Суммы полученной оплаты частичной оплаты. Сумма полученной оплаты частичной оплаты в счет предстоящих поставок

Е.Н. Вихляева , советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Вычет по предварительной оплате

В каком налоговом периоде покупателю следует принимать к вычету налог на добавленную стоимость по предварительной оплате, перечисленной в конце налогового периода: в налоговом периоде, в котором перечислена эта оплата, или в налоговом периоде, в котором от продавца получен счет-фактура?

Вычеты налога на добавленную стоимость по перечисленной оплате (частичной оплате) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) производятся на основании определенных документов, в том числе счетов-фактур, выставленных продавцами при получении этих сумм оплаты (частичной оплаты). Это следует из пункта 9 статьи 172 НК РФ.

Следовательно, в случае, если предварительная оплата (частичная оплата) перечислена в одном налоговом периоде, а счет-фактура по этой оплате (частичной оплате) получен покупателем в следующем налоговом периоде, то вычет налога на добавленную стоимость, предъявленного продавцом по предварительной оплате (частичной оплате), следует производить в том налоговом периоде, в котором счет-фактура фактически получен покупателем.

Если налоговой базы нет

В каком порядке покупателю, перечислившему продавцу сумму предварительной оплаты, следует принимать к вычету налог на добавленную стоимость по этой оплате, если в текущем налоговом периоде налоговая база по налогу не определялась?

Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, и подлежащие вычетам в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, уменьшают общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со НК РФ. Основание - пункты и статьи 171 НК РФ.

Таким образом, в случае, если налогоплательщик в налоговом периоде налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не исчисляет, то принимать к вычету суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные поставщиками по товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе оплате (частичной оплате) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), оснований нет.

Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом по предварительной оплате (частичной оплате), принимаются к вычету в том налоговом периоде, в котором возникает налоговая база по налогу на добавленную стоимость. Обратите внимание, что указанные вычеты можно производить в случае, если приобретаемые товары (работы, услуги, имущественные права), в счет которых перечислялась предварительная оплата (частичная оплата), к учету не принимались.

Возможен ли отказ от применения вычетов?

Обязан ли налогоплательщик, отказавшийся от права по применению налоговых вычетов в отношении перечисленной предварительной оплаты, отражать данный отказ в учетной политике для целей налога на добавленную стоимость? Имеет ли право такой налогоплательщик принимать к вычету НДС, предъявленный при приобретении этих товаров (работ, услуг, имущественных прав)?

Согласно положениям главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, учетная политика для целей налога на добавленную стоимость принимается налогоплательщиком для ведения раздельного учета сумм налога.

Отражение в учетной политике для целей налога на добавленную стоимость порядка принятия к вычету налога, в том числе отказа от применения налоговых вычетов, главой 21 НК РФ не предусмотрено.

В связи с этим отказ налогоплательщика от применения налоговых вычетов в отношении оплаты (частичной оплаты), перечисленной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), в учетной политике для целей налога на добавленную стоимость не отражается.

Что же касается права налогоплательщика на применение налоговых вычетов при приобретении ресурсов, то, согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, подлежат вычетам в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом статьей 172 НК РФ установлено, что вычеты налога по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам) производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Поскольку нормами главы 21 НК РФ иных условий для принятия к вычету сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам) не установлено, то указанные налоговые вычеты производятся независимо от отказа налогоплательщика в применении вычетов по оплате (частичной оплате), перечисленной в счет предстоящих поставок этих товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).

Счет-фактура для поставщика

Вправе ли поставщик товаров (работ, услуг, имущественных прав) принять к вычету НДС, исчисленный им по полученной от покупателя предварительной оплате (частичной оплате), на основании счета-фактуры, составленного с нарушением порядка, установленного пунктом 5.1 статьи 169 НК РФ?

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктом 5.1 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость у покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав), перечислившего предварительную оплату (частичную оплату). Об этом - в пункте 2 статьи 169 НК РФ.

Как видим, указанная норма применяется только в отношении налоговых вычетов, производимых покупателем товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Статьей 169 НК РФ норма об отказе в вычете продавцу товаров (работ, услуг, имущественных прав) НДС, исчисленного им по предварительной оплате (частичной оплате), на основании составленных им же счетов-фактур с нарушением порядка, установленного пунктом 5.1 данной статьи, не предусмотрена. Поэтому после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) поставщик имеет право принять к вычету исчисленные им суммы НДС по полученной от покупателя этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) предварительной оплате (частичной оплате), указанные в счете-фактуре, составленном им с нарушением установленного порядка.

Должен ли агент выставлять счета-фактуры?

Обязан ли агент, осуществляющий в рамках агентского договора реализацию товаров от своего имени, выставлять покупателям счета-фактуры по полученным суммам оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров?

Агенты, осуществляющие реализацию товаров от своего имени, выставляют покупателям этих товаров соответствующие счета-фактуры. На это прямо указывает пункт 1 статьи 169 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ, при получении сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров, реализуемых на территории Российской Федерации, соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения указанных сумм оплаты (частичной оплаты). Данная норма не делает исключений в отношении предварительной оплаты (частичной оплаты), получаемой лицами, осуществляющими в рамках агентских договоров реализацию товаров от своего имени.

Таким образом, при получении агентом, осуществляющим в рамках агентского договора реализацию товаров от своего имени, оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок этих товаров агенту следует выставлять покупателю счета-фактуры на оплату (частичную оплату). Отметим, что выставление агентом таких счетов-фактур не приводит к обязанности регистрировать их в книге продаж и, соответственно, уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость, указанный в счетах-фактурах, выставленных покупателям по предварительной оплате (частичной оплате).

Отгрузка по частям

В письме Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39 сказано, что при отгрузке товаров в течение пяти дней со дня получения предварительной оплаты счета-фактуры по предварительной оплате покупателям не выставляются. В каком порядке следует оформлять счет-фактуру по полученной предварительной оплате, если в счет этой оплаты товары отгружаются двумя партиями: одна - в течение пяти дней после получения предоплаты, другая - на шестой день или позже?

При получении сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), реализуемых на территории Российской Федерации, соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения указанных сумм оплаты (частичной оплаты). Это следует из пункта 3 статьи 168 НК РФ.

пунктом 5.1 статьи 169 НК РФ. При этом специальная форма счетов-фактур, выставляемых в отношении предварительной оплаты (частичной оплаты), не утверждена. Поэтому продавцы товаров (работ, услуг, имущественных прав) при выставлении указанных счетов-фактур используют форму от 02.12.2000 № 914 пунктом 5.1 статьи 169 НК РФ.

Подпунктом 5 пункта 5.1 статьи 169 НК РФ установлено, что в счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), должна быть указана в том числе сумма этой оплаты (частичной оплаты). При оформлении счета-фактуры по предварительной оплате (частичной оплате), полученной по договорам, предусматривающим различные сроки поставки товаров, суммы этой оплаты (частичной оплаты) в отдельные позиции не выделяются.

Таким образом, при получении предварительной оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров, отгружаемых в дальнейшем как в течение пяти дней после получения предварительной оплаты (частичной оплаты), так и позже этого срока, счет-фактура по этой оплате (частичной оплате) оформляется поставщиком на всю сумму полученной предварительной оплаты (частичной оплаты).

На основании письма Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39 счет-фактура по предварительной оплате (частичной оплате), то есть второй экземпляр этого счета-фактуры, не выставляется покупателю только в случае, если в течение пяти календарных дней, считая со дня получения предварительной оплаты (частичной оплаты), осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) в счет этой оплаты (частичной оплаты). Если в счет полученной предварительной оплаты (частичной оплаты) товары будут поставляться как в течение пяти дней после получения предварительной оплаты (частичной оплаты), так и позже этого срока, поставщику этих товаров следует выставить покупателю второй экземпляр счета-фактуры, выписанного им при получении сумм предварительной оплаты (частичной оплаты).

Восстановление НДС при расторжении договора

На какую дату восстанавливается налог на добавленную стоимость, принятый к вычету по перечисленной предварительной оплате, в случае расторжения договора: на дату расторжения договора или на дату возврата сумм предварительной оплаты?

В случае расторжения договора принятые к вычету покупателем суммы налога на добавленную стоимость по оплате (частичной оплате), перечисленной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), подлежат восстановлению в том налоговом периоде, в котором произошло расторжение договора и возврат соответствующих сумм предварительной оплаты (частичной оплаты). При этом восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав). Об этом сказано в подпункте 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Таким образом, при расторжении договора суммы НДС по перечисленной покупателем оплате (частичной оплате) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), ранее принятые им к вычету, следует восстановить в налоговом периоде, к которому относится последняя из дат: дата расторжения договора или дата возврата покупателю соответствующих сумм предварительной оплаты (частичной оплаты).

Изменение условий договора

Между покупателем и продавцом заключено дополнительное соглашение к договору, согласно которому взамен оплаченных покупателем товаров будут поставлены иные товары (с другим наименованием). Суммы предварительной оплаты не возвращаются, а засчитываются в счет оплаты иных товаров. Производится ли в данном случае восстановление сумм НДС, ранее принятых к вычету покупателем по оплате (частичной оплате), перечисленной в счет предстоящих поставок этих товаров, в налоговом периоде, в котором произошло изменение условий договора?

В случае изменения условий договора суммы НДС, ранее принятые к вычету покупателем по оплате (частичной оплате), перечисленной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), подлежат восстановлению в налоговом периоде, в котором произошло изменение условий договора и возврат соответствующих сумм предварительной оплаты (частичной оплаты). Основание - подпункт 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Следовательно, если при изменении условий договора суммы оплаты (частичной оплаты), перечисленные покупателем в счет предстоящих поставок одних товаров, не возвращаются покупателю, а засчитываются в счет оплаты (частичной оплаты) предстоящих поставок других товаров, то восстанавливать суммы НДС, ранее принятые покупателем к вычету в отношении перечисленной им предварительной оплаты (частичной оплаты), в налоговом периоде, в котором произошло изменение условий договора, не следует.

В данном случае необходимо руководствоваться следующим. Согласно пункту 9 статьи 172 НК РФ, вычеты НДС по оплате (частичной оплате), перечисленной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), производятся на основании определенных документов, в том числе счетов-фактур, выставленных продавцами при получении этих сумм оплаты (частичной оплаты).

Пунктом 2 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктом 5.1 данной статьи, не могут являться основанием для принятия к вычету сумм НДС у покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав), перечислившего предварительную оплату (частичную оплату) в счет этих товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В соответствии с пунктом 14 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 , далее - Правила), счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок.

Если обнаружены нарушения в порядке составления продавцом счета-фактуры, в этот счет-фактуру необходимо внести исправления в порядке, установленном пунктом 29 Правил. Согласно данному пункту, исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Таким образом, до внесения продавцом исправлений, заверенных подписью руководителя организации или индивидуального предпринимателя и печатью организации с указанием даты внесения исправления, счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не могут регистрироваться в книге покупок. Если продавец внес в счет-фактуру исправления, соответствующие требованиям пунктов 5.1 и статьи 169 НК РФ, данный счет-фактура будет являться документом, на основании которого покупатель имеет право принять предъявленные суммы налога к вычету.

Если покупатель до внесения продавцом исправлений в счет-фактуру зарегистрировал его в книге покупок, он обязан внести в нее соответствующие изменения. Данные изменения вносятся в порядке, установленном пунктом 7 Правил. Так, при необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

Учитывая изложенное, в случае если суммы оплаты (частичной оплаты), перечисленные покупателем в счет предстоящих поставок одних товаров, засчитываются в счет оплаты (частичной оплаты) предстоящих поставок других товаров, то счет-фактура, на основании которого производились вычеты налога на добавленную стоимость по предварительной оплате (частичной оплате), считается составленным с нарушением порядка, установленного пунктом 5.1 статьи 169 НК РФ, в части указания наименования поставляемых товаров. В связи с этим счет-фактура, в который необходимо внести изменения в части наименования поставляемых товаров, не может регистрироваться в книге покупок. Поэтому покупателю следует внести изменения в книгу покупок, то есть произвести запись об аннулировании указанного счета-фактуры в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

Применение налоговых вычетов в случае исправления в счете-фактуре ошибок (нарушений) и, соответственно, регистрация в книге покупок указанных счетов-фактур с внесенными в них исправлениями производится в том налоговом периоде, в котором получен исправленный счет-фактура.

Кроме того, следует отметить, что, согласно пункту 1 статьи 81 НК РФ, при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию. Поэтому в случае, если указанные изменения в книге покупок привели к занижению суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик-покупатель обязан представить в налоговый орган по месту постановки на учет корректирующую налоговую декларацию за тот налоговый период, в котором внесены изменения в книгу покупок.

Дата поступления предварительной оплаты

При заполнении реквизита «К платежно-расчетному документу» счета-фактуры, выставляемого продавцом при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), следует указывать дату получения предварительной оплаты на расчетный счет продавца или дату, указанную в платежном поручении, на основании которого покупателем перечислялась эта оплата?

Состав показателей счета-фактуры, выставляемого при получении предварительной оплаты (частичной оплаты), предусмотрен пунктом 5.1 статьи 169 НК РФ. Специальная форма счетов-фактур, выставляемых в отношении предварительной оплаты (частичной оплаты), не утверждена. Поэтому продавцы товаров (работ, услуг, имущественных прав) при выставлении указанных счетов-фактур используют форму счета-фактуры, утвержденную постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 , с отражением в ней показателей, предусмотренных пунктом 5.1 статьи 169 НК РФ.

На основании подпункта 3 пункта 5.1 статьи 169 НК РФ и состава показателей счета-фактуры, утвержденных указанным постановлением, в счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), должны быть указаны реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека.

Таким образом, при оформлении продавцом товаров (работ, услуг, имущественных прав) счета-фактуры по предварительной оплате (частичной оплате), полученной в безналичной форме, в реквизите «К платежно-расчетному документу» этого счета-фактуры следует указывать дату платежного поручения, оформленного покупателем при перечислении сумм предварительной оплаты (частичной оплаты).

Налоговый кодекс дает право продавцу при изменении условий договора или его расторжении и возврате авансовых платежей предъявить к вычету исчисленный и уплаченный с предоплаты НДС. В статье эксперты 1С на примере «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 рассказывают о порядке отражения расчетов по НДС, включая формирование налоговой декларации, при получении предоплаты за поставку товаров и заявлении налоговых вычетов при зачете суммы поступившего аванса в счет предоплаты про другому договору.

Порядок принятия к вычету «авансового» НДС

В соответствии с условиями договора покупатель может выполнять полную или частичную предоплату за товары (работы, услуги), имущественные права.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ на день получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав возникает момент определения налоговой базы по НДС, а налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога (п. 1 ст. 154 НК РФ).

При получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории РФ, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму НДС, исчисленную в порядке, установленном пунктом 4 статьи164 НК РФ (п. 1 ст. 168 НК РФ).

На сумму полученной предоплаты продавец должен выставить покупателю счет-фактуру не позднее пяти календарных дней (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Счет-фактура заполняется в соответствии с Приложением № 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее - Постановление № 1137).

Счета-фактуры на полученный аванс регистрируются налогоплательщиком в книге продаж (п. 2 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137).

НДС, исчисленный с суммы предоплаты, продавец может принять к налоговому вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг, имущественных прав) принимается к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ). При этом вычет сумм НДС производится в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной предоплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий) (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Для заявления налогового вычета выставленный при получении предоплаты счет-фактура на аванс регистрируется продавцом в книге покупок на сумму НДС, подлежащую вычету (п. 2 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137).

Кроме того, НДС, исчисленный и уплаченный продавцом в бюджет с сумм предоплаты, может быть предъявлен к налоговому вычету в случае изменения условий или расторжения договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей (абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ). Такой вычет производится после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Ключевым условием заявления вычета при расторжении договора (изменении условий договора) является возврат авансовых платежей. При этом нормы ГК РФ предусматривают различные способы прекращения обязательств по возврату. В пункте 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 указано, что продавец не может быть лишен предусмотренного абзацем 2 пункта 5 статьи 171 НК РФ права на вычет суммы НДС, ранее исчисленной и уплаченной в бюджет на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ при получении авансовых платежей, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора, если возврат платежей производится в неденежной форме.

Однако Минфин России считает правомерным заявление налогового вычета в случае изменения условий или расторжения договора без фактического возврата авансовых платежей только в некоторых случаях, например, если возврат аванса осуществлен зачетом встречного однородного требования (письма от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/1444, от 11.09.2012 № 03-07-08/268). В иных случаях, например, при заключении с покупателем соглашения о новации долга в заемное обязательство (письмо Минфина России от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444), при списании по истечении строка исковой давности сумм невостребованной кредиторской задолженности (письмо Минфина России от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635), такой вычет неправомерен.

Также вычет неправомерен, если денежные средства при расторжении договора (изменений условий договора) зачтены в счет оказания услуг по другому договору с тем же покупателем (заказчиком). Вместе с тем, на основании пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 НК РФ вычет исчисленной с предоплаты суммы налога может быть произведен с даты отгрузки товаров (работ, услуг, имущественных прав) по другому договору (письма Минфина России от 18.07.2016 № 03-07-11/41972, от 14.10.2015 № 03-07-11/58845, от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444).

Вычет НДС при зачете аванса в счет другого договора в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)

Порядок отражения расчетов по НДС при получении предоплаты за поставку товаров, в т. ч. начисления налога и регистрации счета-фактуры, а также заявления налоговых вычетов при зачете суммы поступившей предоплаты в счет предоплаты про другому договору в программе «1С:Бухгалтерия 8» рассмотрим на следующем примере.

Пример

Организация ООО «ТФ-Мега» (поставщик) заключила с организаций ООО «Торговый дом» (покупатель) договоры на поставку мебели: Договор № 581 от 03.07.2016 на поставку корпусной мебели; Договор № 692 от 01.08.2016 на поставку мягкой мебели. Организация ООО «ТФ-Мега»: 14.07.2016 - получила от покупателя ООО «Торговый дом» предварительную оплату по Договору № 581 в размере 330 400,00 руб. (в т. ч. НДС 18 % - 50 400,00 руб.); 15.08.2016 - по взаимному согласию с покупателем расторгла договор № 581 и зачла полученную сумму предоплаты в счет предварительной оплаты по Договору № 692; 25.08.2016 - отгрузила покупателю ООО «Торговый дом» мягкую мебель по Договору № 692 на сумму 324 500,00 руб. (в т. ч. НДС 18 % - 49 500,00 руб.). Последовательность операций приведена в таблице 1. Таблица 1

Получение аванса от покупателя и учет «авансового» НДС

Поступление предварительной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (операция 1.1 «Поступление предварительной оплаты от покупателя») в программе отражается с помощью документа с видом операции Оплата от покупателя , который формируется:

• на основании документа Счет на оплату покупателю (раздел Продажи , подраздел Продажи , журнал документов Счета на оплату покупателям );
• или путем добавления нового документа в список Банковские выписки (раздел Банк и касса , подраздел Банк, журнал документов ).

Поступление на расчетный счет будет сформирована бухгалтерская проводка:

Дебет 51 Кредит 62.02 - на сумму денежных средств, поступивших продавцу от покупателя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 168 НК РФ покупателю товаров, перечислившему сумму предоплаты, должен быть выставлен счет-фактура не позднее 5 календарных дней, считая со дня получения предоплаты.

Счет-фактура на полученную сумму предоплаты (операция 1.2 «Оформление счета-фактуры покупателю на сумму предварительной оплаты») в программе формируется на основании документа Поступление на расчетный счет по кнопке Создать на основании . Автоматическое формирование счетов-фактур на авансы, полученные от покупателей, может производиться также с помощью обработки Регистрация счетов-фактур на аванс (раздел Банки и касса ).

В новом документе Счет-фактура выданный основные сведения будут заполнены автоматически по документу-основанию:

• в поле от - дата составления счета-фактуры, которая по умолчанию устанавливается аналогичной дате формирования документа Поступление на расчетный счет;
• в полях Контрагент, Договор, Платежный документ № и от - соответствующие сведения из документа-основания;
• в поле Вид счета-фактуры - значение На аванс ;
• в табличной части документа - сумма поступившей предоплаты, ставка НДС и сумма НДС.

Кроме того автоматически будут проставлены:

• в поле Код вида операции - значение 02 , которое соответствует оплате, частичной оплате (полученной или переданной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@);
• переключатель Составлен - переведен в положении На бумажном носителе , если отсутствует действующее соглашение об обмене электронными счетами-фактурами, или В электронном виде , если такое соглашение заключено;
• флаг Выставлен (передан контрагенту) с указанием даты - если счет-фактура передан покупателю и подлежит регистрации. При наличии соглашения об обмене электронным счетами-фактурами до получения подтверждения оператора электронного документооборота (ЭДО) флаг и дата выставления будут отсутствовать. Если дата передачи покупателю бумажного счета-фактуры отлична от даты составления, то ее необходимо скорректировать;
• поля Руководитель и Главный бухгалтер - данные из регистра сведений Ответственные лица . В случае если документ подписывают иные ответственные лица, например, на основании доверенности, то необходимо внести соответствующие сведения из справочника Физические лица .

Для корректного составления счета-фактуры, а также правильного отражения документа в учетной системе необходимо в поле Номенклатура табличной части документа ввести наименование (или обобщенное наименование) поставляемых товаров в соответствии с условиями договора с покупателем.

Данные сведения заполняются автоматически с указанием:

• наименования конкретных номенклатурных позиций из документа Счет на оплату , если такой счет предварительно выставлялся;
• обобщенного наименования, если в договоре с покупателем такое обобщенное наименование было определено.

По кнопке Счет-фактура документа Счет-фактура выданный пользователь может перейти в просмотр формы счета-фактуры и далее выполнить его печать в двух экземплярах.

Согласно Правилам заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137, в счете-фактуре на полученную сумму предоплаты указываются:

Счет-фактура	Данные
	Реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа (пп. «з» п. 1 Правил заполнения)
	Наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав (пп. «а» п. 2 Правил заполнения)
	Сумма налога, исчисленная исходя из налоговой ставки, определяемой в соответствии с пунктом 4 статьи 164 НК РФ (пп. «з» п. 2 Правил заполнения)
	Полученная сумма предварительной оплаты (пп. «и» п. 2 Правил заполнения)
Строки 3 и 4 и графы 2 - 6, 10 - 11	Прочерки (п. 4 Правил заполнения)

В результате проведения документа Счет-фактура выданный будет сформирована следующая бухгалтерская проводка:

Дебет 76.АВ Кредит 68.02 - на сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную с поступившей суммы предоплаты от покупателя в размере 50 400,00 руб. (330 400,00 руб. х 18 / 118).

Документ Счет-фактура выданный регистрируется в регистре накопления НДС продажи . На основании записей указанного регистра формируется книга продаж за III квартал 2016 года (раздел Продажи -> подраздел Отчеты по НДС ).

Также на основании документа Счет-фактура выданный Журнал учета счетов-фактур .

Несмотря на то, что с 01.01.2015 налогоплательщики, которые не являются посредниками (экспедиторами, застройщиками), не должны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2014 № 238-ФЗ), и в документе Счет-фактура выданный в строке Сумма указано, что суммы для регистрации в журнале учета равны нулю, записи регистра Журнал учета счетов-фактур используются для хранения необходимой информации о выставленном счете-фактуре.

Зачет аванса в счет предоплаты по другому договору

Регистрация операции 2.1 «Зачет полученного аванса в счет предоплаты по другому договору» (см. таблицу 1 Примера) производится с помощью документа Корректировка долга . В документе Корректировка долга указываются следующие значения:

В табличной части документа указываются реквизиты договоров и сумма засчитываемой предоплаты.

После проведения документа формируются бухгалтерские проводки:

Дебет 62.02 с субконто «Договор № 581 от 03.07.2016»
Кредит 62.02 с субконто «Договор № 692 от 01.08.2016» - на сумму засчитываемой предоплаты.

Согласно пункту 5 статьи 171 НК РФ продавец имеет право на налоговый вычет суммы НДС, исчисленной и уплаченной в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

В данном случае Договор № 581 от 03.07.2016 на поставку корпусной мебели расторгнут, однако сумма полученной предварительной оплаты не возвращена покупателю, а зачтена в счет предоплаты по Договору № 692 от 01.08.2016 на поставку мягкой мебели.

По мнению Минфина России, в отсутствии возврата соответствующей суммы предоплаты вычет суммы НДС по расторгнутому договору неправомерен.

В то же время, суммы НДС, исчисленные продавцом с суммы предварительной оплаты, могут быть предъявлены к налоговому вычету на основании пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 НК РФ после отгрузки товаров по другому договору (письма Минфина России от 18.07.2016 № 03-07-11/41972, от 14.10.2015 № 03-07-11/58845, от 14.10.2014 № 03-07-РЗ/14444).

Отгрузка товаров

Для выполнения операций: 3.1 «Учет выручки от продажи товаров»; 3.2 «Начисление НДС с отгрузки товаров»; 3.3 «Списание проданных товаров»; 3.4 «Зачет аванса» (см. таблицу 1 Примера) - необходимо создать документ Реализация (акт, накладная) с видом операции Товары (накладная).

В результате проведения документа будут сформированы бухгалтерские проводки:

Дебет 90.02.1 Кредит 41.01 - на себестоимость реализованных товаров; Дебет 62.02 Кредит 62.01 - на сумму предоплаты, засчитываемую в счет отгрузки товаров с НДС, в размере 324 500,00 руб.; Дебет 62.01 Кредит 90.01.1 - на стоимость отгруженных товаров с НДС в размере 324 500,00 руб.; Дебет 90.03 Кредит 68.02 - на сумму НДС, начисленную при отгрузке соответствующей партии товаров в размере 49 500,00 руб. (275 000,00 руб. х 18 %).

Кроме того, будет внесена запись в регистр накопления НДС продажи . На основании записей этого регистра формируется книга продаж за III квартал 2016 года.

Также будет внесена запись в регистр Раздельный учет , если налогоплательщик ведет раздельный учет, и в настройках программы установлены флаги для значений:

• Учет сумм НДС по приобретенным ценностям ведется по способам учета - в настройке параметров учета (раздел Администрирование -> подраздел Настройки программы );
• Ведется раздельный учет входящего НДС и Раздельный учет НДС по способам учета - в настройках налогов и отчетов (раздел Главное -> подраздел Настройки ).

Для создания счета-фактуры на отгруженные покупателю товары (операция 3.5 «Оформление счета-фактуры на отгруженные товары») необходимо нажать на кнопку Выписать счет-фактуру внизу документа Реализация товаров и услуг . При этом автоматически создается документ Счет-фактура выданный , а в форме документа-основания появляется гиперссылка на созданный счет-фактуру.

В новом проведенном документе Счет-фактура выданный , который можно открыть по гиперссылке, все поля будут заполнены автоматически на основании данных документа Реализация (акт, накладная) . При этом в поле Код вида операции будет указано значение 01, которое соответствует отгрузке (передаче) или приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав (приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@).

Согласно подпункту «з» пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137, в строке 5 счета-фактуры должны указываться реквизиты платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При этом при получении предоплаты с применением безденежной формы расчетов в этой строке должен ставиться прочерк.

При выставлении счета-фактуры на отгруженные товары, в счет предоплаты которых был зачтен аванс, ранее полученный по другому договору, необходимость заполнения строки 5 неочевидна. С одной стороны, сумма зачтенной предоплаты была перечислена на основании платежно-расчетного документа, с другой стороны, предоплата в счет отгрузки данных товаров образовалась в результате зачета денежных средств по расторгнутому договору в счет отгрузки товаров по другому договору.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ отсутствие такой информации в любом случае не является существенной ошибкой, но при желании продавец может добавить в документ Счет-фактура выданный реквизиты платежно-расчетного документа.

По кнопке Печать можно перейти в просмотр формы счета-фактуры и далее выполнить его печать в двух экземплярах.

В результате проведения документа Счет-фактура выданный вносится запись в регистр сведений Журнал учета счетов-фактур для хранения необходимой информации о выданном счете-фактуре.

Если продавец дополнительно вносил в документ Счет-фактура выданный сведения о платежно-расчетном документе, то будет также сформирована дополнительная запись в регистре накопления НДС Продажи .

Формирование записей книги покупок

Суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) подлежат налоговому вычету с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий) (п. 8 ст. 171 НК РФ, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Для отражения операции 4.1 «Вычет НДС при отгрузке товаров в счет зачтенной предоплаты» (см. таблицу 1 Примера) необходимо создать документ (раздел Операции -> подраздел Закрытие периода -> гиперссылка Регламентные операции НДС ) (см. рис. 1).

Автоматическое заполнение документа производится по кнопке Заполнить . На закладке Полученные авансы будут отражены сведения о поступивших суммах предоплаты и суммах НДС, исчисленный ранее с сумм полученных авансов и зачтенных в счет отгрузки товаров, хотя и по другому договору.

В результате проведения документа Формирование записей книги покупок вносится запись в регистр бухгалтерии:

Дебет 68.02 Кредит 76.АВ - на сумму НДС, начисленную при получении предоплаты по расторгнутому договору, и предъявляемую к вычету после отгрузки товаров по другому договору, в оплату которых была зачтена сумма ранее полученной предварительной оплаты.

Для регистрации документа Счет-фактура выданный в книге покупок предусмотрен регистр накопления НДС Покупки . На основании записей регистра НДС Покупки формируется книга покупок за III квартал 2016 года (раздел Покупки -> подраздел Отчеты по НДС ).

Таким образом, в книгу продаж за III квартал 2016 года будут внесены регистрационные записи по счетам-фактурам:

• № 24 от 14.07.2016 - на сумму полученной предварительной оплаты по договору № 581 от 03.07.2016 в размере 330 400,00 руб.;
• № 25 от 25.08.2016 - на стоимость отгруженных товаров по договору № 692 от 01.08.2016 в размере 324 500,00 руб.

В книге покупок за III квартал 2016 года будет отражена регистрационная запись: по счету-фактуре № 24 от 14.07.2016 - на сумму предварительной оплаты, полученной по Договору № 581 от 03.07.2016 и зачтенную в счет оплаты отгруженных товаров по Договору № 692 от 01.08.2016 (324 500,00 руб.). В Разделе 3 декларации по НДС за III квартал 2016 года (утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@) будут указаны:

Сведения из книги покупок и книги продаж будут отражены в Разделах 8 и 9 налоговой декларации по НДС за III квартал 2016 года.

Есть ситуации, когда НДС не начисляется, например, для предпринимателей, работающих по системе УСН. Но часто покупатель, несмотря на это обстоятельство, просит выставить ему счет-фактуру, пусть даже без НДС. Это не обязанность продавца, но иногда стоит все же пойти навстречу просьбе покупателя и оформить счет-фактуру, только указать в документе, что она без налога на добавленную стоимость, не заполняя соответствующую строчку бланка. ВАЖНО! Если вы не являетесь плательщиком НДС, не стоит указывать в счете-фактуре вместо отметки «Без НДС» ставку в 0%. Даже нулевой процент показывает реальную ставку, на которую вы в таком случае не имеете права. Указание несоответствующей реальности ставки может создать много проблем получателю документа, начиная со штрафа и заканчивая начислением стандартной 18% ставки.

Инструкция по заполнению счетов-фактур

Когда ошибки не фатальны Налоговые органы не имеют права и обычно не отказывают в возврате налога, если в счете-фактуре допущены другие недостатки, например:

• вместо больших букв употреблены строчные или наоборот;
• пропущены кавычки;
• не хватает или поставлены лишние знаки, такие, как точки, тире, запятые, скобки;
• нет КПП или оно указано неверно;
• нет описания произведенных работ или оказанных услуг (информация графы 1);
• нет обоснования счета-фактуры номером договора;
• ошибки в указании платёжных реквизитов;
• нумерация с неточностями;
• не продублирована информация о грузополучателе, если он и покупатель – один и тот же (то же насчет продавца и грузоотправителя).

Допущена ошибка, что предпринять? Если продавец, выставивший счет-фактуру, обнаружил в ней ошибки, он вправе внести необходимую корректировку.

Счета-фактуры на предоплату: как оформить, когда выставить?

При заполнении данного показателя счета-фактуры следует руководствоваться наименованием товаров, имущественных прав, указанных в договорах, заключенных между продавцом и покупателем. Например, в случае получения предварительной оплаты (частичной оплаты) по договорам поставки товаров, предусматривающим их отгрузку в соответствии с заявкой (спецификацией), оформляемой после оплаты, в этих договорах, как правило, указывается обобщенное наименование поставляемых товаров (например, нефтепродукты, кондитерские изделия, хлебобулочные изделия, канцелярские товары и т.п.).

Поэтому при оформлении счета-фактуры при получении предварительной оплаты (частичной оплаты) по таким договорам следует указывать обобщенное наименование товаров (или их групп).

Ндс: предварительная оплата (частичная оплата)

Что касается даты, то счет-фактура должна быть сделана либо непосредственно день в день с поставкой товарно-материальных ценностей или оказанием услуг или же в пятидневный период после этого.

• Далее указываются реквизиты фирмы, которая является поставщиком товаров или услуг: пишется ее полное название, юридический адрес (с почтовым индексом), ИНН, КПП (все эти сведения должны соответствовать учредительным бумагам предприятия).
• Затем включается информация о грузоотправителе и грузополучателе. Эти строки следует заполнять только тогда, когда речь идет о реализации товарно-материальных ценностей (т.е.

  
  при оказании услуг или выполнении работ в них нужно поставить прочерк). Когда речь именно о купле-продаже, то если грузоотправителем является продавец товара, то можно либо продублировать адрес полностью, либо коротко обозначить это двумя словами «тот же».

Как правильно заполнить счёт-фактуру

Важно

При этом комиссионер (агент) счета-фактуры по оплате (частичной оплате) в счет предстоящих поставок товаров, выставленные им покупателю, в книге продаж не регистрирует. При осуществлении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в безденежной форме также выставляются соответствующие счета-фактуры.

По договорам на поставку товаров (оказание услуг), предусматривающим особенности, связанные с непрерывными долгосрочными поставками товаров (оказанием услуг) в адрес одного и того же покупателя (например, поставка электроэнергии, нефти, газа, оказание услуг связи), составлять счета-фактуры по оплате (частичной оплате), полученной в счет таких поставок товаров (оказания услуг), и выставлять их покупателям, по нашему мнению, возможно не реже одного раза в месяц не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим.

Когда следует выставлять счет-фактуру при частичной оплате товара?

Графа 7 «Налоговая ставка» По операциям, указанным в пункте 5 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации, вносится запись «без НДС». Графа 8 «Сумма налога, предъявляемая покупателю» По операциям, перечисленным в пункте 5 статьи 168 Налогового кодекса РФ, вносится запись «без НДС».
Графа 10 «Страна происхождения» Заполняется если страна происхождения не Россия. При получении оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок ставится прочерк.
Графа 10 «Цифровой код» Графа 10 и 10а заполняется в соответствии с ОК стран мира (МК (ИСО 3166) 004-97) 025 – 2001. Графа 11 «Номер таможенной декларации» Заполняется если страна происхождения не Россия.
При получении оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок ставится прочерк.
Вопрос от читательницы Клерк.Ру Надежды Владимировны (г. Йошкар — Ола) Подскажите, правильно ли мы поступаем, когда требуем у поставщика счет-фактуру на аванс, если оплата за товар произведена нами за день до дня реализации ими товара нашей фирме? Они согласны выписать только счет-фактуру на отгрузку.
В соответствии с п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ при получении сумм частичной оплаты не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения аванса,продавец обязан выставить покупателю счет-фактуру. Действия Вашего поставщика, в данном случае, скорее всего, продиктованы Письмом Минфина РФ от 06.03.2009 N 03-07-15/39.

Частичная оплата как заполнить счет фактуру

Российской Федерации, соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения указанных сумм. Если в течение пяти календарных дней, считая со дня получения предварительной оплаты (частичной оплаты), осуществляется отгрузка товаров в счет этой оплаты (частичной оплаты), счета-фактуры по такой оплате выставлять покупателю не следует.
При получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров комиссионером (агентом), осуществляющим в рамках комиссионного (агентского) договора реализацию товаров от своего имени, счет-фактуру на эту оплату покупателю выставляет комиссионер (агент), а комитент (принципал) выдает комиссионеру (агенту) счет-фактуру, где отражены показатели счета-фактуры, выставленного комиссионером (агентом) покупателю.

В каких случаях счёт-фактура не нужна Есть ситуации, когда оформление счета-фактуры не является необходимым, а сделка подтверждается другими документами: счетом на оплату, накладными и др. Можно не озабочиваться счетом-фактурой, если:

• сделка не подлежит обложению НДС (ст.

  149, 169 НК РФ);

• предприятие реализует физическим лица товары в розницу за «кэш» (для подобных сделок достаточно бланка строгой отчетности или чека из кассы);
• предприниматели находятся на специальных налоговых режимах (упрощенке, вмененке, ЕСХН, имеют патент);
• юридическое лицо отдает товар своему сотруднику безвозмездно (на основании письма Министерства финансов РФ от 08 февраля 2016 г.

Внимание

НК РФ у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров, суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров при получении таких сумм оплаты (частичной оплаты), подлежат вычетам. Пунктом 9 ст. 172 Кодекса установлено, что указанные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении предварительной оплаты (частичной оплаты), документов, подтверждающих фактическое перечисление этих сумм, и при наличии договора, предусматривающего их перечисление.

Если в договоре на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав) предусмотрено условие о перечислении предварительной (частичной) оплаты без указания конкретной суммы, к вычету следует принимать НДС, исчисленный исходя из суммы перечисленной предварительной (частичной) оплаты, указанной в счете-фактуре, выставленном продавцом.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам налогообложения налогом на добавленную стоимость сумм оплаты (частичной оплаты), полученных в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), а также порядка принятия к вычету сумм налога с авансовых платежей, полученных в 2005 г. в счет предстоящей поставки товаров на экспорт, и сообщает следующее.

Как правомерно отмечено в письме, согласно нормам главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) в редакции, действующей с 1 января 2006 г., при получении налогоплательщиком оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога, за исключением оплаты (частичной оплаты), полученной налогоплательщиком, применяющим момент определения налоговой базы в соответствии с п. 13 ст. 167 Кодекса, и оплаты (частичной оплаты), полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по нулевой ставке налога на добавленную стоимость.

В соответствии с положениями Гражданского кодекса Российской Федерации оплатой (частичной оплатой) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав признается получение продавцом денежных средств или прекращение обязательств иным способом, не противоречащим законодательству. В связи с этим для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость под оплатой (частичной оплатой) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав понимается оплата (частичная оплата), полученная продавцом от покупателя как в денежной, так и в иной форме.

Таким образом, оплата (частичная оплата) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), поступившая налогоплательщику в неденежной форме (вексель, иное имущество, работы, услуги), подлежит включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

Что касается вычета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных в 2005 г. по авансовым платежам, полученным в счет предстоящих поставок товаров на экспорт, облагаемых по нулевой ставке налога на добавленную стоимость, то на основании п. 3 ст. 172 Кодекса вычеты данных сумм налога производятся только при представлении в налоговые органы документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога, независимо от даты отгрузки товаров.

Согласно п. 9 ст. 165 Кодекса если правомерность применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов в отношении экспортных товаров не подтверждена в установленный срок, то операции по реализации товаров облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 10 или 18 процентов. При этом на основании п. 6 ст. 172 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в 2005 г. по авансовым платежам, полученным в счет предстоящих поставок товаров, принимаются к вычету в общеустановленном порядке в том налоговом периоде, в котором осуществляется отгрузка товаров.

Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные с сумм авансовых платежей, полученных в 2005 г. в счет предстоящей поставки товаров на экспорт, подлежат вычету в том налоговом периоде, на который приходится момент определения налоговой базы, с учетом особенностей, предусмотренных п. 9 ст. 167 Кодекса, но не ранее даты фактической отгрузки товаров на экспорт.

Заместитель директора Департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
Н. Комова

А что делать, если аванс не 100-процентный и на момент поступления денег неясно, какой конкретно товар будет поставлен под эту конкретную сумму предоплаты? Минфин считает (см. письмо от 06.03.2009 N 03-07-15/39), что в такой ситуации в авансовом счете-фактуре следует указать обобщенное наименование товаров с указанием ставки 18/118. Для поставщика это, конечно, не очень выгодно (ему предлагается со всей суммы аванса заплатить НДС по ставке 18/118). А вот покупателю эта рекомендация очень даже выгодна. Ведь он может заявить к вычету сумму НДС в большем размере, чем предусмотрено договором. Понятно, что потом, после поставки товаров, сумма вычета будет отрегулирована исходя из реальных условий сделки.

Ндс с предоплаты в счет предстоящих поставок

При этом в нем в строке 5 следует отразить номер и дату того документа, который подтверждает получение предоплаты в неденежной форме. Согласно п. 18 Правил при безденежных формах расчетов продавцы должны регистрировать в книге продаж счета-фактуры, выставленные покупателю на полученную сумму предоплаты. Причем в строке 5 (реквизиты платежно-расчетного документа) таких счетов-фактур ставятся прочерки.
После отгрузки товаров (работ, услуг, имущественных прав) указанные счета-фактуры продавцы регистрируют в книге покупок с выделением НДС (п. 13 Правил). Учет полученных счетов-фактур на предоплату, если товары (работы, услуги, имущественные права) будут использоваться в операциях как облагаемых, так и не облагаемых НДС Если приобретаемые товары (работы, услуги, имущественные права) предполагается использовать как в облагаемой, так и в не облагаемой НДС деятельности (указанной в п. 2 ст.

Главбух-инфо

ФАС Московского округа от 27.05.2008 N КА-А41/4647-08, от 06.03.2008 N КА-А40/1208-08 и от 09.04.2007 N КА-А40/2448-07 говорится о том, что указания в счете-фактуре информации о дате платежно-расчетного документа нормой пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ не предусмотрено. В связи с этим налогоплательщик имеет право на вычет как в случае отсутствия в счете-фактуре даты расчетно-платежных документов, так и в случае несовпадения даты их оформления и даты списания денежных средств со счета плательщика. Несовпадение дат оформления и списания денежных средств со счета плательщика может быть вызвано тем, что при проведении платежа, осуществляемого кредитной организацией по поручению другой кредитной организации в третью кредитную организацию, дата перечисления платежа устанавливается в каждой паре кредитных организаций, а платежные поручения клиентов переоформляются от имени банка-отправителя.

Вычет ндс, уплаченного с полученных авансов (предоплаты), у продавца

НК РФ) г) принять к вычету ранее уплаченный налог с суммы предоплаты (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). Информация: А. Для продавца Срок выставления счетов-фактур на предоплату - в течение пяти календарных дней после получения предоплаты (полной или частичной). Продавец должен выставить покупателю счет-фактуру на данную сумму (п.

3 ст. 168 НК РФ). Он может этого не делать, если отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) в счет полученной предоплаты производится также в течение указанных пяти дней, - так пояснил Минфин России в Письме от 06.03.2009 N 03-07-15/39. Б. Для покупателя 1. На практике - присутствует предварительная просьба покупателя к продавцу (во избежание претензий со стороны налоговых органов) о желательной для покупателя дате выставления «авансовых» счетов-фактур.

Ндс при оплате в счет предстоящих поставок

По вопросу составления счетов-фактур по частичной оплате, полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передаче имущественных прав и применения налоговых вычетов сообщает следующее: Важное изменение, касающееся налога на добавленную стоимость введенное с 1 января 2009 года, заключается в том, что покупатель, перечисливший продавцу предоплату, теперь на основании дополнения в статью 171 Налогового кодекса РФ имеет право принять к вычету НДС с данной предоплаты. Ему не надо дожидаться отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

1. при перечислении продавцу предоплаты покупательвправе принять ндс к вычету

НК РФ, счета-фактуры на сумму оплаты (частичной оплаты) в книге покупок не регистрируются (п. 11 Правил), и, соответственно, налог к вычету не принимается. Изменения в порядке заполнения и учета счетов-фактур, выставленных на предоплату 1) Согласно п. 18 Правил счета-фактуры на суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) не составляются, если: — такие товары (работы, услуги) не облагаются НДС (абз. 5 п. 1 ст. 154 НК РФ); — данные товары (работы, услуги) облагаются по нулевой ставке (абз. 4 п. 1 ст. 154 НК РФ); — длительность производственного цикла изготовления товаров (работ, услуг) превышает шесть месяцев (абз. 3 п. 1 ст. 154 НК РФ). Кроме того, не требуется составлять счета-фактуры на полученную предоплату налогоплательщикам, которые освобождены от уплаты НДС согласно ст.
145 НК РФ.

Суммы полученной оплаты частичной оплаты в счет предстоящих поставок

Поэтому покупатель должен восстановить ту сумму налога, которая предъявлена ему продавцом в «отгрузочном» счете-фактуре. Пример. Покупатель и продавец заключили договор поставки на сумму 2 360 000 руб., условиями которого предусмотрено, что покупатель в счет оплаты предстоящей поставки товаров перечисляет поставщику аванс в размере 50% суммы договора (1 180 000 руб.). Отгрузка производится двумя партиями. Причем в счет оплаты каждой поставки засчитывается 50% ранее перечисленного аванса, оставшиеся 50% признаются кредиторской задолженностью, которая погашается в безналичном порядке.

В июле 2012 г. покупатель перечислил поставщику аванс в сумме 1 180 000 руб., получил от поставщика счет-фактуру на аванс и поставил к вычету НДС в сумме 180 000 руб. (1 180 000 руб. x 18/100). В сентябре 2012 г. покупатель получил от поставщика товар на сумму 944 000 руб., в том числе НДС — 144 000 руб.

Сумма полученной оплаты частичной оплаты в счет предстоящих поставок

Самое существенное изменение, касающееся налога на добавленную стоимость, заключается в том, что покупателю, перечислившему продавцу предоплату, предоставлено право принять к вычету НДС с данной предоплаты, не дожидаясь отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав). Рассмотрим подробнее, в чем заключается данная процедура. 1) В течение пяти календарных дней после получения от покупателя предоплаты (полной или частичной) продавец должен выставить покупателю счет-фактуру на данную сумму (п. 3 ст. 168 НК РФ), НДС при этом определяется по расчетной ставке (п. 1 ст. 168 НК РФ). Требования к счету-фактуре на предоплату, выписываемому покупателю, перечислены в новом п.
5.1 ст.
НК РФ). Вычет «входного» НДС при предоплате наличными или в неденежной форме Как уже отмечалось, одним из условий принятия покупателем «входного» НДС с предоплаты к вычету является наличие документов, подтверждающих фактическое перечисление аванса (п. 9 ст. 172 НК РФ). При перечислении денежных средств в безналичной форме таким документом будет платежное поручение. В Письме от 06.03.2009 N 03-07-15/39 Минфин России пояснил, что в случае предоплаты наличными или в безденежной форме принять к вычету НДС с этой суммы покупатель товаров (работ, услуг, имущественных прав) не сможет, поскольку у него не будет платежного поручения. Однако такой подход финансового ведомства представляется спорным. Действительно, в п. 9 ст.

Внимание

НДС (п. 13 Правил ведения книг покупок и книг продаж). В случае изменения условий либо расторжения договора и возврата соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении указанных сумм, регистрируются ими в книге покупок после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с отказом от товаров (работ, услуг), имущественных прав, но не позднее одного года с момента отказа. В Постановлении ФАС Уральского округа от 01.08.2007 N Ф09-2868/07-С2 суд пришел к следующему выводу: когда сумма предварительной оплаты возвращается налогоплательщиком покупателю в рамках того же налогового периода, в котором была получена, налогооблагаемая база по НДС не возникает.

Инфо

В своих разъяснениях Минфин России (Письма от 06.03.2009 N 03-07-15/39, от 01.09.2009 N 03-07-14/92) особо подчеркнул, что принятие к вычету НДС по перечисленной предоплате — это право, а не обязанность налогоплательщика. Поэтому покупатель, пожелавший отказаться от вычета с предоплаты, не обязан отражать это в учетной политике (Письмо Минфина России от 09.04.2009 N 03-07-11/103). Следовательно, если покупатель не примет к вычету НДС с предоплаты, а воспользуется своим правом на основании счетов-фактур по отгруженным товарам, то это не приведет к занижению налоговой базы и суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.

Вычет НДС по предоплате при отсутствии договора в виде единого документа Покупатель может принять «входной» НДС с предоплаты к вычету при наличии счета-фактуры, документов, подтверждающих ее перечисление, а также договора, включающего условие о предоплате (п. 12 ст. 171 и п.